Контролюючі органи дедалі активніше виявляють випадки, коли один бізнес формально розділяється на кілька ФОП виключно з метою зниження податкового навантаження. Така практика кваліфікується як штучне дроблення і тягне за собою серйозні правові наслідки.

Що загрожує підприємцю

У разі встановлення факту штучного дроблення бізнесу контролюючий орган має підстави для:

  • перекваліфікації цивільно-правових договорів у трудові з донарахуванням ПДФО, ЄСВ та військового збору за весь охоплений перевіркою період;
  • застосування фінансових санкцій за кожного працівника, відносини з яким визнано трудовими, — у 2026 році це близько 260 000 грн за одну особу;
  • консолідації доходів усіх пов'язаних суб'єктів для цілей оподаткування та донарахування за ставками загальної системи;
  • притягнення до кримінальної відповідальності за ст. 212 КК України, якщо сума несплачених податків перевищує 960 000 грн.

Фінансові ознаки дроблення

Єдиний контрагент. ФОП отримує 75–100% доходу від одного замовника — як правило, пов'язаного ТОВ.

Ланцюгові операції. Товар або послуга проходять через кілька пов'язаних ФОП із мінімальними націнками на кожному етапі.

Синхронне наближення до лімітів. Коли один ФОП наближається до межі своєї групи єдиного податку — обсяг операцій «перемикається» на іншого. Такі дії відстежуються автоматично.

Ціни, що не відповідають ринковим. Реалізація товарів або послуг між пов'язаними особами за нерин­ковими цінами є індикатором штучного перерозподілу прибутку всередині групи.

Узгоджені зміни в діяльності. Одночасне підвищення цін, зміна асортименту або припинення діяльності кількома пов'язаними ФОП — ознака координованого управління, несумісна з незалежною підприємницькою діяльністю.

Кадрові ознаки

Масовий перехід працівників у статус ФОП. Співробітники звільняються з ТОВ і реєструються як ФОП, продовжуючи виконувати ті самі функції на тому ж місці.

Ознаки трудових відносин у договорах з ФОП. Фіксований графік роботи, безоплатне надання робочого місця та обладнання замовником, щомісячна оплата в однаковому розмірі незалежно від результату — все це свідчить про приховані трудові відносини.

Безоплатне надання ресурсів. Замовник забезпечує ФОП робочим місцем, ноутбуком або службовим автомобілем без укладення договору оренди. Реальний підрядник, як правило, використовує власні ресурси або оплачує їх використання.

Відсутність підприємницького ризику. ФОП не несе комерційних ризиків: замовник компенсує витрати, забезпечує стабільний дохід незалежно від результатів — це характерно для трудових, а не цивільно-правових відносин.

Організаційні ознаки

Спільна юридична або фактична адреса. Реєстрація або фактичне провадження діяльності кількох ФОП в одному приміщенні без документального підтвердження окремого використання площ.

Спільні зовнішні атрибути бізнесу. Використання одного веб-сайту, торгової марки або касового обладнання кількома формально різними суб'єктами господарювання.

Єдина IP-адреса для подання звітності. Вхід у системи електронного звітування та клієнт-банк з однієї IP-адреси для групи ФОП — технічний індикатор, який автоматично виявляється інформаційними системами ДПС.

Спільний адміністративний персонал. Якщо бухгалтерське або юридичне обслуговування всієї групи ФОП здійснює одна особа — це підтверджує організаційну єдність структури.

Відсутність розмежування між товарними запасами. Зберігання продукції різних ФОП на одному складі без фізичного поділу є додатковим доказом фактичної єдності господарської діяльності.

Як відбувається виявлення

Податкова служба не встановлює факт дроблення на підставі однієї ознаки — оцінюється їх сукупність. Наявність двох-трьох збігів сама по собі не є підставою для висновків. Однак виявлення п'яти і більше ознак одночасно, як правило, є достатньою підставою для включення платника до плану перевірок.

Сучасне програмне забезпечення ДПС дозволяє в автоматичному режимі відстежувати: ФОП, які отримують дохід переважно від одного контрагента; групи ФОП, що подають звітність з однієї IP-адреси; масове припинення трудових договорів з подальшою реєстрацією колишніх працівників як ФОП; узгоджені зміни в господарській діяльності пов'язаних осіб; систематичне наближення показників доходу до граничних значень єдиного податку.

Що перевірити превентивно

Перш ніж будувати або продовжувати структуру з кількома ФОП, варто перевірити:

  • чи є у кожного ФОП реальна незалежна підприємницька діяльність та ризик;
  • чи не концентрується дохід переважно від одного замовника;
  • чи оформлені окремо адреси, обладнання, доступ до систем звітності;
  • чи відповідають договори з ФОП реальному змісту відносин, а не трудовим функціям;
  • чи є документальне підтвердження результатів роботи, а не лише факту її виконання.

Якщо хоча б кілька пунктів викликають сумніви — це привід для юридичного аудиту структури до того, як контролюючий орган розпочав перевірку.